Das MLI-Übereinkommen ist nun Realität

Am 1. Oktober 2019 tritt in Russland das Multilaterale Übereinkommen über die Durchführung von Maßnahmen im Zusammenhang mit Steuerabkommen in Kraft, um der Erosion der Bemessungsgrundlage und der Entnahme von Gewinnen aus der Besteuerung (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS) (in der internationalen Praxis des Multilateralen Instruments, im Folgenden „MLI“) entgegenzuwirken. Das Übereinkommen findet ab dem 1. Januar 2020 Anwendung.

Die Annahme des Übereinkommens zielt auf die Bekämpfung von Steuerhinterziehung und Missbrauch von Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) ab, und es sollen zudem Beschränkungen für den Missbrauch von Steuervorteilen eingeführt werden. Das Übereinkommen wurde von der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) entwickelt.

Das MLI-Übereinkommen wurde bereits im Juni 2017 unterzeichnet. Russland ratifizierte es im Mai 2019. Zu den Ländern, die das Übereinkommen unterzeichnet haben, gehören Zypern, Luxemburg, die Schweiz, Österreich, das Vereinigte Königreich, die Niederlande und andere Länder, die häufig als Niedrigsteuergebiete für die Steuerplanung genutzt werden.

Was bedeutet dies in der Praxis?

Durch das MLI-Übereinkommen ist es möglich geworden, bestehende DBAs zu ändern. Die Mitgliedsländer des Übereinkommens wählen die Artikel des Übereinkommens, die auf ein bestimmtes Verhältnis anzuwenden sind. Es gibt aber auch einen verbindlichen Standard, an den sich alle Mitgliedsländer halten müssen. Dies sind die Bestimmungen, für die das Übereinkommen geschaffen wurde, wie z.B. der Missbrauch von DBAs und Bestimmungen zur Streitbeilegung. Bei der Unterzeichnung des Übereinkommens wählte Russland den breitesten Standard und wird alle Möglichkeiten des Übereinkommens nutzen.

Mit dem Übereinkommen wird eine verbindliche Mindestnorm eingeführt, die von allen an dem Übereinkommen beteiligten Ländern anzuwenden ist. Der verbindliche Mindeststandard kann auf drei Arten umgesetzt werden.

  1. „Primärzweckprüfung” – Hierbei geht es um ein Verbot der Nutzung einer Vergünstigung, wenn der Hauptzweck ausschließlich darin besteht, eine derartige Vergünstigung zu erhalten bzw. zu nutzen. Um Vorzugssätze anwenden zu können, ist es daher notwendig, nachzuweisen, dass die jeweilige geschäftliche Transaktion einen anderen tatsächlich wirtschaftlichen Zweck als die Steuervermeidung hatte.
  2. „Primärzweckprüfung“ + „Vereinfachte Einschränkung der Leistungsprüfung“ – Damit juristische Personen Vergünstigungen nutzen können, ist es notwendig nachzuweisen, dass die Erträge im Zusammenhang mit der Tätigkeit der Gesellschaft anfallen, d.h. es werden keine Vorteile für Holding-, Finanz- und Investmentgesellschaften gewährt.
  3. andere, nicht vom MLI festgelegte Methoden, die darauf abzielen, keine Vergünstigungen für Conduit-Unternehmen, d.h. Refinanzierunsstrukturen als Unternehmen, die keine aktiven Geschäfte tätigen und ausschließlich zum Zwecke der Erlangung von Steuervorteilen des DBA geschaffen werden.
    Bisher war der Grundsatz des „Geschäftszwecks“ bei einer Transaktion nicht im nationalen Recht verankert, sondern wurde auf der Ebene der Rechtsprechung begründet und von den Steuerbehörden und Gerichten angewandt. Daher ist dieses Konzept in der russischen Strafverfolgungspraxis nicht neu.
Fakultative Bestimmungen

Die fakultativen Bestimmungen gelten, wenn beide Länder, zwischen denen die Geschäftstätigkeit des Unternehmens stattfindet, beschließen, sie auf ihre DBAs anzuwenden.

Anwendung von Vorzugssätzen für Dividenden

Die nationale Gesetzgebung der Länder legt einen bestimmten Steuersatz fest. Gleichzeitig wird der vereinfachte Steuersatz vom DBA in der Regel bestimmt, wenn die Partei der Geschäftstätigkeit Dokumente vorlegt, die den steuerlichen Wohnsitz im DBA-Mitgliedstaat nachweisen.

Zuvor:
Für die Anwendung der Vorzugssätze mussten die Bedingungen für die Anwendung des Vorzugssatzes am Tag der Zahlung erfüllt sein.

Jetzt:
Um die ermäßigten Sätze anwenden zu können, ist es nun notwendig, zusätzlich zu den bereits vom DBA festgelegten Kriterien die Voraussetzungen für die Dauer des Anteilsbesitzes an der dividendenzahlenden Gesellschaft zu erfüllen. Die Haltedauer der Anteile beträgt mindestens 365 Tage, einschließlich des Datums der Dividendenzahlung. Eine solche Bestimmung würde beispielsweise für DBAs mit Argentinien, Armenien, Zypern, den Niederlanden, Hongkong, Luxemburg und Singapur gelten.
Beschränkungen bei der Veräußerung von Aktien oder ähnlichen Beteiligungen, deren Wert 50 Prozent direkt übersteigt oder indirekt aus Immobilien besteht, die sich im Hoheitsgebiet des Vertragsstaats befinden.

Beschränkungen bei der Veräußerung von Aktien oder ähnlichen Beteiligungen, deren Wert 50 Prozent direkt übersteigt oder indirekt aus Immobilien besteht, die sich im Hoheitsgebiet des Vertragsstaats befinden.

Zuvor:
Diese Einschränkung wurde auf nationaler Ebene der russischen Gesetzgebung festgelegt. Die meisten DBAs enthielten keine solche Bestimmung, weshalb diese Bestimmung selten angewendet wurde, vor allem wenn keine DBA zwischen den Ländern bestand.

Jetzt:
Es ist die Regel, dass Erträge aus dem Verkauf von Anteilen (Beteiligungen) an russischen Unternehmen, deren Vermögen zu mehr als 50 % durch Immobilien in Russland repräsentiert wird, in Russland besteuert werden, unabhängig davon, ob DBAs eine Befreiung von der Besteuerung dieser Erträge in Russland vorsehen können. Der Anteil der Immobilien am Gesamtvermögen der Gesellschaft, deren Aktien/Anteile verkauft wurden, ist für jeden der 365 Tage vor dem Verkauf der Anteile zu bestimmen.
Die neuen Bestimmungen gelten für DBAs mit den Niederlanden, Singapur, Österreich und anderen Ländern.

Ständige Mission und abhängiger Vertreter

Zuvor:
Die Bestimmungen über den abhängigen Agenten wurden in der Vergangenheit sowohl auf der Grundlage der nationalen Gesetzgebung der Russischen Föderation als auch auf der Grundlage der Mehrheit der DBAs angewandt.

Jetzt:
Das MLI-Übereinkommen sieht vor, dass, wenn ein Vertreter systematisch Verträge im Namen eines ausländischen Unternehmens abschließt und durch seine Beteiligung in der Regel Verträge abschließt, diese Tätigkeit die Tätigkeit eines abhängigen Vertreters darstellt und in der Folge zur Gründung einer Betriebsstätte und zur Steuerpflicht in dem Land führt, in dem der Vertreter mit abhängigem Status tätig ist. Diese Regel gilt nicht für Agenten mit selbständigem Status, die im Rahmen ihrer normalen Geschäftstätigkeit handeln, sei es auf Provisionsbasis, als Makler/Vermittler oder als Agentur. Diese Bestimmung gilt insbesondere für DBAs mit Frankreich, Argentinien und Armenien.

Vermeidung des Status einer Betriebsstätte durch besondere Aktivitäten

Zuvor:
Bisher führten Hilfs- und Vorbereitungstätigkeiten (deren Liste durch das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation und das DBA festgelegt wurde) nicht zur Gründung einer Betriebsstätte.

Jetzt:
Die Regel, dass vorbereitende und unterstützende Tätigkeiten nicht zur Errichtung einer Betriebsstätte führen, wird abgeschafft.

Zuvor:
Die Tätigkeit einer Baustelle führte zur Gründung einer Betriebsstätte, wenn sie für einen bestimmten im DBA festgelegten Zeitraum (in der Regel 6 oder 12 Monate) fortgesetzt wurde.

Jetzt:
Die Vermeidung des Betriebsstättenstatus für Baustellen durch die Aufteilung einzelner Tätigkeiten in Einzelverträge, die wiederum die Schwellenwerte (in der Regel 6 oder 12 Monate) für die Feststellung des Betriebsstättenstatus nicht überschreiten, ist nun verboten.

Wie werden DBAs jetzt angewendet?

Um festzustellen, ob das MLI-Übereinkommen in der Praxis anwendbar ist, ist es notwendig zu prüfen, ob beide Länder sich für das gleiche MLI-System entschieden haben. Sie können die Beitrittsregelung auf der OECD-Website unter https://www.oecd.org/tax/beps/mli-matching-database.htm einsehen.
Neben der Analyse der in bilateralen DBAs geltenden nationalen Steuergesetzgebung erfordert die weitere Steuerplanung auch die Analyse der Bestimmungen des MLI-Übereinkommens.

Es sei darauf hingewiesen, dass Russland die DBAs mit der Schweiz, Deutschland, Schweden und einigen anderen Ländern nicht in die Liste der Länder aufgenommen hat, für die Russland die Anwendung des MLI plant.

Inkrafttreten des Übereinkommens

Für Russland tritt das Übereinkommen am 1. Januar 2020 in Kraft und gilt für diejenigen DBAs, deren Mitglieder das Übereinkommen bis zum 1. Oktober 2019 oder 1. Dezember 2019 ratifizieren.

Wie kann SCHNEIDER GROUP helfen?

SCHNEIDER GROUP kann Sie nach Inkrafttreten des MLI über die Anwendung von DBAs beraten. Werden bei der Analyse potenzielle Risiken identifiziert, können wir Ihnen entsprechende Handlungsoptionen anbieten.

Liste der Länder, die ab dem 1. Januar 2020 vom MLI erfasst werden sollen:

  • Australia
  • Austria
  • Belgium
  • Finlan
  • France

  • India
  • Ireland
  • Israel
  • Lithuania
  • Luxembourg

  • Malta
  • Netherlands
  • New Zealand
  • Poland
  • Serbia

  • Singapore
  • Slovakia
  • Slovenia
  • UAE
  • United Kingdom

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Alex Stolarsky
Rechtsanwalt, Direktor von Rechts-, Compliance- und Steuerabteilung, Vorstandsmitglied
+7 / 495 / 956 55 57
Ekaterina Lakatosh
Senior Steuerrechtsexpertin
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